預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同約定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)一般設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單。但是由于涉及到增值稅，不同業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，影響到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”的確認(rèn)。在此，做一歸納總結(jié)，希望對(duì)同學(xué)們的學(xué)習(xí)有所幫助。
在稅法中，如果采用預(yù)收款方式，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分為三種情況：
(1)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(2)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(3)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
如果增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，會(huì)計(jì)上就要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。下面我舉例說明：
【例題1】東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年1月1日，東方公司與長(zhǎng)城公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定，合同簽訂日長(zhǎng)城公司預(yù)付貨款11 300元。合同簽訂日，東方公司收到長(zhǎng)城公司預(yù)付的貨款11 300元。1月20日，東方公司向長(zhǎng)城公司發(fā)出貨物一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明貨款30 000元、增值稅3 900元。1月30日，東方公司收到長(zhǎng)城公司補(bǔ)付的余款存入銀行。
這道題是采用預(yù)收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物時(shí)，因此東方公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)1月1日收到長(zhǎng)城公司預(yù)付貨款
借：銀行存款 11 300
貸：預(yù)收賬款——長(zhǎng)城公司 11 300
(2)1月20日發(fā)出貨物
借：預(yù)收賬款——長(zhǎng)城公司 33 900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 900
(3)1月30日補(bǔ)收貨款
借：銀行存款 22 600
貸：預(yù)收賬款——長(zhǎng)城公司 22 600
【例題2】東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年1月1日，東方公司與長(zhǎng)城公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃(非主營(yíng)業(yè)務(wù))設(shè)備合同，向長(zhǎng)城公司出租設(shè)備1臺(tái)，租期為3個(gè)月，含稅租金共計(jì)33 900元。合同約定，合同簽訂日預(yù)付含稅租金11 300元， 合同到期結(jié)清全部租金余款。合同簽訂日，東方公司收到租金并存入銀行，開具的增值稅專用發(fā)票注明租金10 000元、增值稅1 300元。租賃期滿日，東方公司收到租金余款及相應(yīng)的增值稅。
這道題屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天或者合同約定的收款日期，因此東方公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)收到長(zhǎng)城公司預(yù)付租金
借：銀行存款 11 300
貸：預(yù)收賬款——長(zhǎng)城公司 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 300
(2)每月末確認(rèn)租金收入
借：預(yù)收賬款——長(zhǎng)城公司 10 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000
(3)租賃期滿收到租金余款及增值稅
借：銀行存款 22 600
貸：預(yù)收賬款——乙公司 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2 600
商學(xué)院 田寧 |
